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新普惠條件下,小規模納稅人主動轉為一般納稅人的稅收考量
2019-10-11 15:06:20 來源: 中國會計視野 稅海無涯苦作舟 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,小編給大家帶來的會計實務熱點內容是——新普惠條件下,小規模納稅人主動轉為一般納稅人的稅收考量

注:本文中納稅人增值稅適用稅率假設為16%,征收率3%。

小規模納稅人轉一般納稅人

新普惠條件下,小規模納稅人主動轉為一般納稅人的稅收考量

根據增值稅有關規定,年銷售額超過500萬的需要認定為一般納稅人,年銷售額不足500萬的,符合條件的小規模納稅人也可以自行申請為一般納稅人。一般來說,小規模納稅人主動申請成為一般納稅人主要有以下兩個原因:

1、商業機會。由于一般納稅人可以按適用稅率開具專票,小規模納稅人的銷售對象如果是增值稅一般納稅人且購買的商品符合進項抵扣的條件,一般會要求銷售方按適用稅率開具專票,小規模納稅人雖然可以申請代開專票或者自開專票,但由于只能按征收率開票,有時難以滿足商業伙伴的要求。因此,小規模納稅人有轉為一般納稅人的要求。

2、稅負考量。小規模納稅人實行簡易計稅,增值稅征收率3%,不得抵扣進項稅額。因此,如果其轉為一般納稅人后實際增值稅稅負率低于3%,那么對企業來說,轉為一般納稅人是有利的。舉例如下:

某商業企業系增值稅小規模納稅人,年價稅合計銷售額400萬,按小規模納稅人計稅,年應納稅400/1.03*3%=11.65萬元。

如果該納稅人系一般納稅人,那么其銷項稅額:400/1.16*16%=55.17萬元,如果該納稅人能夠取得進項稅額55.17 - 11.65 = 43.52萬,按簡易計稅與按一般計稅法稅負相同,如果進項能超過43.52萬,那么轉為一般納稅人是有利的。

很多老師用毛利率來判斷,但一般納稅人取得的進項稅額未必僅僅是成本帶來的,而成本也未必一定都能取得進項稅額。所以,小編用能取得進項稅額來判斷。

用公式來表示平衡點:銷售額/1.03*3% = 銷售額/1.16*0.16 - 需要取得的進項稅額

但今年國家以及各省出臺了小微企業普惠性稅收政策,對增值稅小規模納稅人的房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、城市維護建設稅、資源稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加等6稅2費實行減半征收,因此,小規模納稅人在考慮轉為一般納稅人時,必須考慮這一政策因素。

仍以上述案例為例,假設該納稅人經營地位于市區,有自有房產1套,入賬價值100萬,占用土地30平方,當年簽訂購銷合同600萬。該省按房產原值70%確定從價計征房產稅的計稅依據,土地使用稅為每平米10元,未優惠條件下各稅費計算:

房產稅 100萬*70%*1.2%=8400(元)

土地使用稅30*10=300(元)

印花稅 600*3=1800(元)

房、土、印合計8400+300+1800=10500(元)

城市維護建設稅 400/1.03*3%*7%=8155(元)

教育費附加、地方教育附加400/1.03*3%*(3%+2%)=5825

減半優惠后稅金:(8400+300+1800+8155+5825)*50%=12240

在進行是否轉為一般納稅人的稅收考量時,就需要將上述減半優惠的稅額考慮在內,上述平衡點的公式需要變化。

11.65 + 1.224 = (400/1.16*16%*- 需取得的進項稅額)*(1+7%+3%+2%)+ 1.05

(12.875 - 1.05)/1.12 = 55.17 - 需取得的進項稅額

需取得的進項稅額 = 44.61 萬元

小規模納稅人轉一般納稅人

圖片來源:中國會計視野 稅海無涯苦作舟

相比較沒有普惠性優惠,需要多取得進項稅額44.61 - 43.52 = 1.09。

幾點說明:

1、上述計算過程沒有考慮對企業所得稅的影響,這類企業在普惠制條件下往往所得稅實際稅率僅為5%,因此,稅金對企業所得稅的影響僅數百元,為簡化計算,未考慮在內。

2、相比較小規模納稅人,稅務機關對增值稅一般納稅人管理更為嚴格,關注度更高,稅收風險也高,這一點務必也考慮在內,誰愿意沒事去引起稅局的關注呢?

3、另外,上述案例還沒有考慮該小規模納稅人如果某月銷售額低于10萬(或某季度30萬)、可以享受免征增值稅的情況。如果企業經營存在季節性因素,符合上訴情況可以免征增值稅,那帶來的稅收優惠就更大了。

綜上,小規模納稅人如果想主動轉為一般納稅人,需要三思。

以上就是中公財經小編給大家帶來的關于會計實務熱點——新普惠條件下,小規模納稅人主動轉為一般納稅人的稅收考量相關內容分享,想要獲取更多會計實務熱點相關內容,可關注中公財經證書培訓網“會計實操培訓”,小編將為大家持續更新。

原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201903/186678.shtml

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(責任編輯: lcy77711)
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