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ACCA科目F6知識點:關于資本利得稅和企稅的梳理
2019-10-15 14:00:36 來源: 中公財經 瀏覽量:

9月acca考試通過率已公布,SBR和AAA科目通過率創新高。那么acca科目該如何學習呢,12月份的acca考試不知道大家準備的怎么樣了。今天,小編要帶大家學習的是ACCA科目F6(TX)稅法的知識點:關于資本利得稅和企稅的梳理。一起和中公財經小編來學習吧!

ACCA考試

Capital gain tax 資本利得稅

Loss relief

必須先做當年抵減,當年的 capital gain 先抵減當年的 capital loss,current year relief 中,AE不能省,loss 能用多少用多少,AE可能被浪費;

當年的 capital loss 沒用完可以帶到未來年度,抵減未來的 capital gain,carry forward relief 中,必須先考慮未來年度的AE,比如16/17年度的loss 帶到17/18年度用,17/18年度必須先把自己的AE用完,如果還有 capital gain 需要被抵減,再用 16/17 的loss,所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上,那就接著往下帶;

Trading loss 跨稅種個抵減資本利得稅:

① 只能做current year 或 carry back,不能做未來抵減;② 要想跨稅種抵減某年的capital gain,必須先抵減那一年度的 total income;

③ 抵減的金額是在兩個數字中取低:抵減完 total income之后還剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考慮AE)。

④ 抵減的順序,如果某年有一筆 capital gain,還有當年的 capital loss,有去年帶過來的 capital loss,還有 trading loss,以及 AE都可以抵減這筆利得,則這4個抵減的順序是:capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.

Chattels

Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性動產和 non-wasting chattels 非消耗性動產,大規則下,wasting chattels 是免資本利得稅的,只有 non-wasting chattels(古董和油畫)要交資本利得稅,按照 proceeds 和 cost 與 6000比大小那張表格的規律走;

但是 wasting chattels 中有一種特殊情況,就是 machinery qualifying for capital allowance,這樣的機器設備按照 non-wasting chattels 的規律交稅。

各種relief 的名稱

資本利得這部分出現了不同的relief 稱呼,比如 rollover relief,holdover relief,gift relief,這些relief的名稱在考試中用混了基本不會影響分數,但還是建議大家根據具體的情境盡量正確使用,有資格享受各種 business relief的前提條件才是要掌握的重點。

Replacement of business assets

替換資產的條件:替換資產在被替代資產處理之前12個月到之后36個月 之間購買才可以使用這個模型。

Rates of CGT

18%和28%的稅率針對的是residential property,這是住宅性房產,并不只是前面學過的 PPR,一般房產的基礎功能都是當做住宅的,除非題里特意說明這個房產是拿來投資或是用作其他用途,否則題里如果只給了 house,property 這種表述,我們也默認它是 residential property,按照18%和28%稅率交稅。

Takeover 并購

題目中關于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票,原來公司被并購時,手里的舊股票變成了新的股票和現金,舊股票變成新股票是沒有處置的,只是股票的title 變了而已,但是股票換成現金的部分,相當于把原來的部分股票賣了,所以按照部分處置模型來做;

因此這筆處置的 proceeds 就是收到的現金,cost 就是根據部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B)),A是現金的價值,B 是新股票的市場價值。

Corporation tax 企稅

(1)POA vs AP 企稅中會計期間與計稅期間的區別:AP 計稅期間一定是小于等于12個月的;會計期間≤12個月,則會計期間就是計稅期間;會計期間>12個月,則 AP被分成 12+n兩個計稅期間。

(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的處理:企稅中所有的利息要么就計入 trading income 中,要么就計入 investment income中;和貿易相關的計入 trading income,貿易無關的計入 investment income。

如果是為了租賃而產生的利息費用,一般是和貿易無關的,計入 investment income,PBI下面是不會記任何利息費用的,這是企稅和個稅處理的不同。利息的金額要的是權責發生制下的當期發生值,可根據下式得到:期初+當期發生-當期收到/支付=期末

(3)Large company 大公司判定標準:Augmented profit > 150萬,就是大公司,要按照大公司要求 pay installments 分期交稅;Augmented profit = TTP+FII (來自非關聯公司的 dividends);F6中的非關聯公司判定是持股比例<50%, 稱呼為 non-associates 或是 unconnected company。

150萬的判定標準可能被會計期間長短和關聯公司個數(持股比例≥50%)調減。例如一個8個月的會計期,則150萬調整為 150*8/12;這個公司有2個關聯公司,則150萬調整為 150*1/3 (分母加上本公司自己)。

符合大公司標準的第一年,可以先不按大公司交稅,但第二年就必須按大公司分期交稅了。

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(責任編輯: ztt89173)
關鍵詞閱讀 : ACCA科目 F6知識點 accaF6稅法
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